3.2.9
Dohoda o provedení práce
Ing. Olga Krchovová
U dohody o provedení práce (DPP) se od 1. 1. 2025 mění částka rozhodná pro účast na nemocenském a důchodovém pojištění v daném kalendářním měsíci. Povinná účast na nemocenském a důchodovém pojištění vznikne, pokud bude zúčtován započitatelný příjem aspoň ve výši 25 % průměrné mzdy, a to po zaokrouhlení na celé pětisetkoruny směrem dolů. Účast vzniká při dosažení částky 11 500 Kč a již z příjmu 11 500 Kč se tak odvede pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti a také zdravotní pojištění. Oproti tomu v roce 2024 se z částky rovnající se rozhodnému příjmu (ten činil 10 000 Kč) ještě pojistné neplatilo.
Započitatelný příjem zúčtovaný zaměstnavatelem až po skončení dohody o provedení práce se považuje pro účely pojištění za příjem zúčtovaný do kalendářního měsíce, v němž tato dohoda skončila.
I ve zdanění dochází od roku 2025 ke změně. Zatímco v roce 2024 se u zaměstnanců bez učiněného prohlášení uplatnila srážková daň u příjmů v úhrnné výši nepřesahující u téhož zaměstnavatele za kalendářní měsíc částku rozhodnout pro účast zaměstnance na nemocenském pojištění (v roce 2024 šlo o částku 10 000 Kč), v roce 2025 jde o částku nedosahující rozhodného příjmu (tedy o částku max. 11 499 Kč).
Zaměstnavatel musí do 20. dne kalendářního měsíce, který následuje po kalendářním měsíci, ve kterém zaměstnával zaměstnance činné na základě DPP, předložit příslušné územní správě sociálního zabezpečení na předepsaném tiskopisu ("Výkaz příjmů zúčtovaných zaměstnavatelem zaměstnancům činným na základě dohody o provedení práce") údaje o těchto zaměstnancích; těmito údaji se přitom podle § 9a zákona č. 589/1992 Sb. rozumí:
-
jméno a příjmení,
-
rodné číslo nebo datum a místo narození, nebylo-li rodné číslo přiděleno,
-
název zdravotní pojišťovny zaměstnance,
-
datum nástupu tohoto zaměstnance do zaměstnání a datum skončení zaměstnání a
-
výše příjmů, které těmto zaměstnancům za příslušný kalendářní měsíc zúčtoval (u příjmů, které zaměstnavatel těmto zaměstnancům zúčtoval po skončení zaměstnání vykonávaného na základě dohody o provedení práce, uvede zaměstnavatel též kalendářní měsíc, ve kterém toto zaměstnání skončilo).
Příklad 1 – odměna nedosahující rozhodného příjmu 11 500 Kč
Zúčtovaná odměna v rámci dohody o provedení práce činí 7 320 Kč. Poplatník učinil Prohlášení poplatníka daně a uplatňuje základní slevu na poplatníka.
Příklad 2 – odměna ve výši 11 500 Kč a vyšší
Zúčtovaná odměna v rámci dohody o provedení práce činí 16 000 Kč. Poplatník učinil Prohlášení poplatníka daně a uplatňuje základní slevu na poplatníka. Doložil potvrzení, že jiný zaměstnavatel odvádí zdravotní pojištění alespoň z minimálního vyměřovacího základu.
Příklad 3 – příjem zúčtovaný po ukončení DPP
Zaměstnavatel uzavřel se zaměstnancem dohodu o provedení práce od 2. 1. do 30. 4. 2025. Zaměstnanec začal vykonávat práci dne 2. 1. Neučinil Prohlášení poplatníka daně. V jednotlivých kalendářních měsících zaměstnavatel zúčtoval zaměstnanci vždy odměnu ve výši 8 000 Kč. Z takové odměny nebylo v jednotlivých měsících odváděno zdravotní ani sociální pojištění. V měsíci červnu 2025 zúčtoval zaměstnavatel zaměstnanci odměnu za mimořádný výkon práce ve výši 5 000 Kč.
Odměna zúčtovaná po ukončení DPP náleží do posledního měsíce, kdy DPP trvala. V dubnu 2025 bylo zaměstnanci zúčtováno 8 000 Kč. Tato odměna nezaložila účast na nemocenském pojištění. Při zúčtování doplatku bude zpětně účast na nemocenském i zdravotním pojištění založena (8 000 + 5 000 = 13 000 Kč).
Zaměstnavatel je povinen zpětně zaměstnance přihlásit na ÚSSZ. V přihlášce uvede datum, kdy zaměstnanec začal pracovat (2. 1.). Též oznámí ukončení DPP k 30. 4. 2025. Při zúčtování odměny za měsíc červen odvede pojistné na zdravotní a sociální pojištění z částky 13 000 Kč. Zpětné přihlášení za měsíc duben je nutné provést i ve vztahu k příslušné zdravotní pojišťovně. Kódy "P" – 1. 4. 2025, "O" – 30. 4. 2025.
Pro účely zdanění je nutné připomenout, že DPP byla ukončena 30. 4. 2025, a proto se uplatní při zdanění doplatku zálohová daň. Jedná se o příjem zúčtovaný poplatníkovi po ukončení zaměstnání, kdy DPP již neplyne, a příjem dosahuje rozhodného příjmu 4 500 Kč.
Postup v měsíci červnu:
Na žádost poplatníka vystaví plátce daně Potvrzení o zdanitelných příjmech ze závislé činnosti, sražených zálohách na daň z těchto příjmů a daňovém zvýhodnění (tiskopis č. 33 5460) a Potvrzení o zdanitelných příjmech ze závislé činnosti plynoucích na základě zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů a o sražené dani…
